Налоговое резидентство для лиц, выезжающих на учебу за пределы КР

Question

Добрый день!
Уточните пожалуйста, если гражданин Кыргызстана улетает учиться в страны СНГ и пребывает там больше 183 дней, сохраняется ли за ним налоговое резидентство Кыргызстана?

Вопрос о правомерности отслеживания личных данных третьих лиц

Раньше не сохранялось, но говорят, произошли изменения в Налоговом Кодексе.
Спасибо.

Муратбек Азимбаев · Answer

Здравствуйте,

Коротко: да, сейчас для студентов налоговое резидентство КР сохраняется, даже если физически они больше 183 дней за границей, при условии, что цель выезда – учёба.

Разложу по нормам:

1. Что изменилось в ст. 24 Налогового кодекса КР 

В ст. 24 НК КР новые части 21–22:

21. Временем фактического нахождения на территории КР считается время непосредственного пребывания физического лица на территории КР, а также время его выезда и пребывания за пределами территории КР на лечении, в командировке или на учебе.

То есть для расчёта «183 дней в 12-месячном периоде» к дням, фактически проведённым в КР, прибавляются дни учёбы за рубежом – они считаются временем нахождения в КР.

Раньше этого абзаца не было, поэтому студент, который реально отсутствовал более 183 дней, часто «выпадал» из резидентов.

2. Статус резидента по ст. 24.

Ч. 2 ст. 24 НК КР:

Физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится на территории КР в течение 183 и более дней в течение любого 12-месячного периода ... либо на госслужбе за границей.

С учётом новой ч.21:

студент, выехавший из КР, находящийся больше 183 дней за границей именно на учебе,
юридически считается «фактически находящимся в КР» на эти дни.

Значит, критерий 183 дней выполняется → статус налогового резидента КР сохраняется.

3. Особенность для граждан КР: объект налогообложения.

Обратите внимание на связку ст. 185 и 186:

- ст. 185(1)(1): налогоплательщик — «физическое лицо, являющееся гражданином КР, получающее доход»;
- ст. 186(1)(1): объект — доход из источников в КР и/или за её пределами – для гражданина КР.

То есть для гражданина КР сам факт гражданства + наличие дохода уже делает его плательщиком подоходного налога с мирового дохода, независимо от теста резидентства. Статус «резидент / нерезидент» важен для:

не-граждан КР, применения соглашений об избежании двойного налогообложения (ст. 205), некоторых специальных режимов и ставок.

Но благодаря новой норме студенты-граждане КР точно остаются резидентами и в договорных целях (DTT), и для внутренних норм, где фигурирует понятие «резидент».

Муратбек Азимбаев · Answer

4. Практические последствия для студента. 

4.1.Если у студента только стипендия / оплата учёбы:

Стипендии и оплата за обучение, выплачиваемые НКО, прямо отнесены к необлагаемым доходам (ст.191 ч.3 п.2).

Бюджетные стипендии КР тоже подпадают под льготу:→ Формально он резидент, но подоходного налога может не быть просто потому, что нет облагаемого дохода.


4.2.Если студент подрабатывает за границей:

Как гражданин КР он, по ст. 186(1)(1), обязан декларировать и доход из источников за пределами КР.

Если в стране обучения с этого дохода уже уплачен налог, включается механизм зачёта по ст. 205 НК (при наличии конвенции об избежании двойного налогообложения, либо — по спец-норме ст. 191(7)(10) для отдельных случаев).

4.3. Если доход только в стране обучения, а в КР ничего не платится

С точки зрения буквального текста НК: обязанность по декларации в КР остаётся.В практике часто всё упирается в:наличие/отсутствие инфообмена с этой страной,суммы дохода,фактическую постановку на учёт в налоговом органе.Но это уже вопрос правоприменения, а не буквального толкования.5.Ответ на ваш основной вопрос.

Если гражданин Кыргызстана улетает учиться в страны СНГ и пребывает там больше 183 дней, сохраняется ли за ним налоговое резидентство Кыргызстана?

Сейчас — да, сохраняется.

Основание: ч. 21 ст. 24 НК КР — время пребывания за пределами КР на учебе включается во время фактического нахождения в КР, следовательно, критерий 183 дней выполняется, и статус резидента формально не утрачивается.

Если нужно, могу на платной основе по договору юридических услуг:

коротко сформулировать письменное юридическое заключение по этому вопросу с цитатами норм и выводом; или набросать письмо-запрос в ГНС / Минфин от имени клиента по вопросу применения ст. 24 к студентам.

 С уважением,
Муратбек Азимбаев
Бишкек, 720005, улица Болота Юнусалиева, 80, OloloPlanet
тел.: +996 700 987794; +996 776 987794
WhatsApp, Telegram, Signal
Эл.почта: muratbek@azimbaev.pro
httрs://www.linkedin.com/in/muratbek-azimbaev-91111a4a/
X: @MuratbekAz
ОЧЕНЬ ВАЖНО! Смотрите Дисклеймер в правом верхнем углу нажав гиперссылку выделенный красным шрифтом «Дисклеймер».

Аида · Answer

Добрый день!
Спасибо за подробный ответ.
А нужно ли налоговой службе предоставлять справку из ВУЗа сотрудника, который уехал учиться?

Кыргыз Республикасынын чегинен тышкары окуу үчүн барган жеке адамдар үчүн салык резиденти